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企業(yè)所得稅匯算清繳后，如何利用好匯算清繳結(jié)果，需要在工作中認真總結(jié)。今天收集了一些案例和建議，供大家參考。 1.區(qū)分時間段，正確處理賬務(wù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了之日起五個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅申報表，并進行匯算清繳，以結(jié)清應(yīng)退稅款。 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。 例如，上市公司應(yīng)在2008年4月30日前完成2007年年度報告的編制、提交和披露。 對于企業(yè)來說，所得稅匯算清繳可能與年度財務(wù)報告的批復(fù)和報送日期不一致，需要對發(fā)現(xiàn)的事項進行妥善的會計處理。 1.批準(zhǔn)財務(wù)報告，報告報告日前發(fā)現(xiàn)的事項。 企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告批復(fù)報送前及時調(diào)整。 例如，A公司2021年4月20日為2021年財務(wù)報告批復(fù)日。 公司在2021年3月進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將接受某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的全部費用212萬元，全部費用以物業(yè)管理費的名義計入管理費用200萬元，扣除增值稅進項稅額12萬元，忽略了服務(wù)職工食堂的費用31.8萬元計入這部分費用。 根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)關(guān)于深圳市龍華注冊公司福利費扣除問題的規(guī)定，甲公司于2021會計年度進行調(diào)整，轉(zhuǎn)入職工福利費31.8萬元，其中管理費用轉(zhuǎn)入30萬元，進項稅額轉(zhuǎn)入1.8萬元。 2.財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)上報后發(fā)現(xiàn)的事項。 財務(wù)報告經(jīng)批準(zhǔn)報送后，企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策和會計估計變更及差錯更正》處理。 比如A公司2021年5月所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)2021年支出的房屋修繕費用全部計入管理費用，扣除增值稅進項稅額，其中333萬元用于員工食堂裝修。 根據(jù)國稅函〔2009〕3號文件規(guī)定，職工食堂的修理費應(yīng)計入職工福利費。 由于A公司財務(wù)報告已批復(fù)上報，且金額較大，企業(yè)作為前期重要的差錯處理，將扣除的增值稅進項稅額33萬元【333(1+11%)×11%】轉(zhuǎn)入上年度出資調(diào)整會計科目。 將這部分費用從管理費用調(diào)整為職工福利費后，2021年職工福利費超出稅法規(guī)定的扣除限額300萬元，企業(yè)所得稅相應(yīng)增加75萬元(300×25%)，同時調(diào)整為上年捐贈和效益調(diào)整會計科目，并按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配會計科目。 二是完善內(nèi)部控制，防范風(fēng)險再犯，分析企業(yè)所得稅匯算清繳中發(fā)現(xiàn)問題的原因。除了及時進行所得稅調(diào)整和會計差錯更正外，還需要從源頭進行控制，通過完善內(nèi)部控制，避免差錯事項的再次發(fā)生。 1.財務(wù)內(nèi)部處理。 對于只涉及內(nèi)部財務(wù)的事項，企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)加強財務(wù)人員對財稅知識的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)部審計和遏制程序，防止同樣的錯誤再次發(fā)生。 例如，甲公司符合R&D費用稅前扣除政策。2021年6月，10名員工從生產(chǎn)線調(diào)到R&D中心從事技術(shù)開發(fā)。財務(wù)部門的工資核算只是將這10名員工的工資歸集到R&D費用中，卻未能按照《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于R&D費用稅前扣除范圍有關(guān)問題的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第40號)的規(guī)定，將他們的“五險一金”及時歸集到R&D費用中。 為避免上述研發(fā)費用稅前加計扣除的現(xiàn)象，A公司財務(wù)應(yīng)加強審計監(jiān)督。 2.非財務(wù)待遇。 企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)操作都是由業(yè)務(wù)部門進行的，財務(wù)往往是事后反映和監(jiān)督。 為避免因業(yè)務(wù)部門提供的材料不及時、不完善造成的問題，財務(wù)部門可主動協(xié)調(diào)，提前防范稅務(wù)風(fēng)險。 比如A公司在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，發(fā)現(xiàn)由于信息不對稱，財務(wù)部門未能及時收到業(yè)務(wù)部門提供的單據(jù)，導(dǎo)致購買的固定資產(chǎn)未及時折舊攤銷，稅前扣除不準(zhǔn)確。 企業(yè)財務(wù)部門可以主動與業(yè)務(wù)部門協(xié)商，通過完善制度、梳理相關(guān)流程來解決。 三.調(diào)整經(jīng)營行為，用好優(yōu)惠政策稅收對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營具有導(dǎo)向和預(yù)測作用，依法享受稅收優(yōu)惠政策是對企業(yè)最好的稅收籌劃。 近年來，國家相繼實施了一系列減稅降費政策，持續(xù)推動實體經(jīng)濟降本增后勁。 企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，通過梳理企業(yè)經(jīng)營情況，可以查看是否有空地區(qū)享受稅收優(yōu)惠政策，積極做好業(yè)務(wù)重組。通過比較不同的規(guī)劃方案，可以實現(xiàn)享受國家政策紅利和做強企業(yè)的雙重功能。 比如，根據(jù)《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于實施和擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第23號)和財政部、國家稅務(wù)總局、商務(wù)部、科技部的通知， 以及《國家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)所得稅政策延伸至全國的意見》(財稅〔2021〕79號)，上述A公司可以通過梳理分析，規(guī)劃企業(yè)的設(shè)計部門。 四、關(guān)注新稅收政策，努力規(guī)范稅前扣除具有組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能的行為。國家出臺的新稅收政策涉及企業(yè)，或多或少會涉及企業(yè)所得稅的抵扣問題。 企業(yè)關(guān)注新的稅收政策。只有稅前扣除規(guī)范合理，才能避免企業(yè)所得稅匯算清繳時出現(xiàn)補救問題。 1.注意稅前扣除憑證的管理。 近日，中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第28號)。企業(yè)的財務(wù)部門要根據(jù)新規(guī)定對其現(xiàn)有的稅前扣除憑證進行檢查，條件允許的話，可以對2021年企業(yè)所得稅匯算清繳進行合規(guī)性測試。 內(nèi)部憑證，重點檢查完善固定資產(chǎn)交付使用表、工資支付表、成本計算表等內(nèi)部自制憑證；對于外部憑證，通過培訓(xùn)和宣傳，財務(wù)人員要提前介入招投標(biāo)、采購、合同簽訂等業(yè)務(wù)前環(huán)節(jié)，避免出現(xiàn)應(yīng)取得發(fā)票等外部憑證而未取得，或取得不合規(guī)發(fā)票等外部憑證的現(xiàn)象。 2.重視固定資產(chǎn)稅前扣除政策的應(yīng)用。 企業(yè)會計處理和稅前扣除有時不一致，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)注意和協(xié)調(diào)會計和稅務(wù)處理的差異。 比如，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備家電相關(guān)企業(yè)所得稅政策扣除問題的通知》(財稅〔2021〕54號)規(guī)定，2021年1月1日至2021年12月31日新購置設(shè)備家電單位價值不超過500萬元的，在計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除計入當(dāng)期的一次性成本，而不是按年計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按原政策執(zhí)行。 上述甲公司的會計處理按直線法計提固定資產(chǎn)折舊。在考慮享受財稅〔2021〕54號文件的優(yōu)惠政策時，可采取建立單位價值不超過500萬元的設(shè)備、器具臺賬等方式，便于企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調(diào)整。